财税2009年9号

财税2009年9号

根据财税170号文第四条：

自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产（以下简称已使用过的固定资产），应区分不同情形征收增值税：

（一）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；

（二）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；

第一种情形比较简单，在这里重点讲第二种情形。符合第二种情形的企业销售已使用过的固定资产应特别注意：1、销售已使用过的固定资产应开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票（依据国税函90号文）；2、按照4%征收率减半征收增值税；3、按照4%征收率减半直接征收增值税，不得抵扣进项税额。

例：某企业销售已使用过的设备一台，原价60万元，已计提折旧10万元，销售价格58.24万元。

一、账务处理如下（金额单位：万元）：

1、 固定资产进入清理程序：

借：固定资产清理 50

累计折旧 10

贷：固定资产 60

2、 开具增值税普通发票进行销售，因销售所计提的增值税为直接征收，不得抵扣进项税，所以可直接计入未交增值税，不需计入销项税。

①借：应收账款（或银行存款） 58.24

贷：固定资产清理 56

应交税费--未交增值税 2.24

②减半征收的增值税应计入固定资产清理贷方（视同收入）：

借：应交税费--未交增值税 1.12

贷：固定资产清理 1.12

③根据应交增值税1.12万计随征附税：

借：固定资产清理 0.1008

贷：应交税费—城建税 0.056

应交税费—教育费附加 0.0336

应交税费—地方教育附加 0.0112

④根据应税收入56万的0.1%计提防洪保安费

借：固定资产清理 0.056

贷：应交税费—防洪保安费 0.056

⑤结转固定资产清理净收益：

借：固定资产清理 6.9632

贷：营业外收入 6.9632